els 24

ФНС России рассказала о критериях разграничения движимого и недвижимого имущества

5 5 ФНС России рассказала о критериях разграничения движимого и недвижимого имущества
3 минуты
6788
ФНС России рассказала о критериях разграничения движимого и недвижимого имущества

ФНС РФ пояснила, что сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению, используемые гражданским законодательством, не имеют определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества. Их использование не позволяет разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений.

Нормами налогового законодательства было установлено, что возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При этом не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств (до 1 января 2015 года). Далее начиная с 1 января 2015 года предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. 

Однако критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение рассматриваемой льготы, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений. 

Кроме того, наличие (отсутствие) сведений об объекте в ЕГРН также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности применения льготы. Это объясняется тем, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.

Немаловажным обстоятельством является то, что в бухгалтерском учете основой классификации объектов основных средств выступают Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. В соответствии с данным классификатором оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Поэтому, по общему правилу, исключения из объекта налогообложения, которые до 2019 года были предусмотрены подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий. 

Как указывает ФНС РФ, целью освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013 года, является поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов.

Перенесено в шаблон
Смотреть тарифы Вопрос юристу
8 (800) 333-93-91 Бесплатный звонок по всей России